Пример учета себестоимости с применением эффективной системы

Введение

Для лучшего понимания темы начну с примера. Давным-давно в одну достаточно крупную компанию пришел, скажем так, хорошо знакомый мне финансовый директор. Он начал оглядываться по сторонам, изучая, что на предприятии творится, что как делается, как считается.

финансовый директор докладывает результаты работы

Проблема распределения затрат

А компания эта занималась, предположим, выпуском соков. Несколько брендов были разделены на сегменты: низкий, средний и премиальный. Упаковка тоже разная: маленькие бутылки, средние и большие по пять и девятнадцать литров. Всего около сорока SKU (единиц складского учета). Компания эти соки импортировала и производила сама, разливала и продавала по всей стране.

Самый премиальный бренд продавался только в маленьких емкостях – по 0,5 л. Средний бренд – по 0,5, 1,5 и 5 л. А весь низкий сегмент в основном шел в упаковках по 5 и 19 л. И как-то так всегда получалось, что на премиум ложилось слишком много складских и логистических расходов, а на все прочее – совсем мало.

Изменение подхода к расчету

Финансовый директор заметил, что складские расходы и логистика распределялись сообразно количеству хранимых или перевезенных бутылок. Он заставил все пересчитать по паллетам, а не бутылям.

Паллеты – это деревянные поддоны с грузом. На складе же единица измерения – именно паллета. Когда надо принять товар, погрузчик разгружает поддоны. Когда нужно отгрузить – тоже продукцию паллетами в фуру таскают. В перевозках с точки зрения манипуляций – то же самое.

Результаты пересчета

Когда правильная себестоимость была подсчитана, выяснилось, что премиальный бренд вдруг ушел в большие плюсы, а низкий сегмент кое-где даже просел ниже уровня рентабельности.

В результате компания резко поменяла портфель SKU, цены и торговые условия. Сразу поменялось позиционирование против конкурентов, по-другому пошел торговый маркетинг.

Основные принципы ABC

Наша задача как финансистов состоит в том, чтобы правильно считать PnL, в данном случае – в части себестоимости. Рассмотрим учет себестоимости на основе ABC (Activity-Based Costing). Эта методика позволяет устранить искажения управленческой информации в отношении себестоимости и рентабельности отдельных сегментов организации.

Два типа затрат

Когда бизнес что-то производит – товар или услугу, он имеет два типа затрат:

Прямые затраты – напрямую относящиеся к конкретному продукту: сырье и материалы, оплата производственного персонала, прямая электроэнергия и прочее.
Косвенные (накладные) затраты – так или иначе связанные с производством, но напрямую к конкретному продукту не относящиеся. Это логистика, маркетинг, административные расходы и прочее.

Принципы распределения затрат

Методика ABC подразумевает, что для каждого процесса, связанного с производством, перемещением или реализацией товара, используются определенные ресурсы.

Если мы за день потратили на отопление и освещение упаковочного цеха 100 рублей, а в цеху упаковали 23 холодильника и один мешочек бриллиантов, то нам нужно четко определить, сколько затрат ложится на холодильники, а сколько – на бриллианты.

ABC отслеживает затраты, относящиеся к продуктам или услугам за счет идентификации используемых ресурсов, их стоимости, объема потребления каждым продуктом, а также производительности каждой функции.

Этапы внедрения ABC

Первый шаг – определить, записать и сопоставить в виде матрицы все процессы и ресурсную базу. Тут есть несколько уровней процессов:

На уровне продукта – выпуск конкретной бутылки сока.
На уровне партии – сегодня выпускаем 0,5 л, завтра 1,5 л.
На уровне бренда – сегодня разливаем соки, завтра газировку.
На уровне компании – логистика, бухгалтерия, маркетинг и т. д.

Таким образом, методика ABC помогает более точно распределять затраты и принимать стратегические решения, повышая прибыльность бизнеса.

Определение ресурсов и их распределение

Когда мы перечислили все процессы (снабжение, производство, упаковка, хранение, перевозка, реализация, учет), надо понять, какие ресурсы были задействованы в каждом из них. То есть все то, что составляет нашу себестоимость и что именно нам надо раскидывать на отдельные виды услуг или продуктов.

Примеры ресурсов:

Обогрев цеха – киловатты электроэнергии или килограммы угля для котельной.
Работа склада – зарплата складских рабочих, завскладом, электроэнергия на освещение, амортизация складского помещения.
Бухгалтерия – зарплата главбуха и его сотрудников, арендные и коммунальные расходы офиса, канцтовары, картриджи для принтера и так далее.
Маркетинг – рекламная и промоактивность по брендам, зарплата маркетологов, аренда и коммуналка офиса и прочее.

Использование ключей для разнесения затрат

Мы знаем ресурсы и процессы. Теперь надо первые правильно разнести по вторым. Для разнесения мы используем ключи – факторы, влияющие на потребление ресурсов.

Пример разнесения затрат на разливочную линию:

Линия работала сутки (процесс).
Ее обслуживали два человека с определенной зарплатой.
Оборудование потребило определенное количество киловатт-часов электроэнергии.
Амортизация оборудования за сутки составила определенную сумму.

Рассмотрим распределение затрат:

По литрам: SKU 0,5 л – 100 литров, SKU 1,5 л – 75 литров (соотношение 4:3).
По бутылкам: SKU 0,5 л – 200 бутылок, SKU 1,5 л – 50 бутылок (соотношение 4:1).

Видно, что выбор ключа влияет на себестоимость. Если считать в бутылках, себестоимость полулитровых упаковок окажется завышенной, а полторашек – заниженной.

Примеры ключей для разнесения затрат

В зависимости от особенностей процесса мы используем разные ключи для разнесения издержек между продуктами. Это и есть подход ABC. Возможные ключи:

Выручка. Используется для распределения затрат, напрямую привязанных к доходу (например, налог с оборота).
Численность людей, задействованных в процессе. Пример: аренда аудитории и зарплата преподавателя делится на количество участников семинара.
Количество отгруженных партий. Используется в случаях, когда важно число партий, а не объем товара в накладной.
Занятая площадь склада или количество паллет. Подходит для ситуаций, когда товар размещается без поддонов.
Использование рабочего капитала. Учитывается при расчете процентов за пополнение оборотного капитала.
Использование кредитов. Применяется при целевом кредитовании, например, для строительства склада.

Ограничения и минусы метода ABC

Хотя метод ABC позволяет получить точные данные о себестоимости, у него есть свои ограничения:

Не все расходы можно распределить однозначно. Например, зарплату гендиректора сложно привязать к конкретному продукту.
Внедрение ABC – это дорого. Требуется много работы по изучению процессов, определению ресурсов и тестированию ключей. После внедрения метод требует постоянного пересчета.
Опасность принятия неверных решений. Данные ABC нужно тщательно проверять перед тем, как менять стратегию компании.
Сопротивление внутри компании. Менеджеры могут неохотно принимать новую методику, особенно если она ставит под сомнение их прежние подходы.
Несоответствие бухгалтерским и налоговым стандартам. ABC – это метод управленческого учета, а в налоговом учете его результаты могут не совпадать с регламентированными методами расчета себестоимости.
Не путать ABC с ABM. ABC – это расчет себестоимости, а ABM (Activity-Based Management) – методика управления себестоимостью.

Выводы

Я привел пример с соком, и у многих могло сложиться впечатление, что внедрение ABC – это просто. На самом деле процесс потребовал серьезных усилий и столкнулся с сопротивлением внутри компании.

Финансовому директору пришлось не только разработать новую методику учета, но и доказать ее эффективность руководству. В результате компания смогла пересчитать себестоимость, изменить продуктовый портфель и повысить прибыльность.

Важно помнить, что ABC – это инструмент для управления бизнесом, а не универсальное решение. Его внедрение требует затрат, но при грамотном использовании он позволяет принимать более точные и обоснованные решения.